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會計事務所出具非標準審計報告的原因

時間:2018-05-16   作者:0769cxgs.com  【原創】   

2016年5月10日,中注協發布上市公司2015年年報審計情況快報(第十四期),截至4月30日,32家事務所共出具非標準審計報告190份,其中,非標準財務報表審計報告104份,非標準內部控制審計報告86份,有33家上市公司同時被出具了非標準的財務報表和內部控制審計報告。


今天辰信小編帶大家看看,事務所出具非標準審計報告都有那些原因?并附相應案例。


帶強調事項段的無保留意見
財務報表審計報告


1持續經營能力存在不確定性


1.珠江控股(中興華會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,截至2015年12月31日,珠江控股公司合并報告凈資產為-233,193,926.40元,持續經營能力可能存在重大不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。


2.南華生物(天健會計師事務所審計)。南華生物公司營業收入連續3年大幅下滑,2015年度扣除非經常性損益后的凈虧損為2,364.79萬元,截至2015年12月31日止,流動負債高于流動資產7,485.90萬元。南華生物公司已在財務報表附注中披露了擬采取的改善措施,但其持續經營能力仍然存在重大的不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。


3.深中華A(瑞華會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,中華自行車公司重整計劃已于2013年12月 27日執行完畢并終結破產程序,公司在重整計劃中設置了引入重組方的條件,期望通過資產重組恢復持續經營能力和持續盈利能力。截至審計報告日,公司尚未引入重組方,僅保留自行車業務來保持重組方注入資產前中華自行車公司的持續經營能力。因此,中華自行車公司的持續經營能力尚存在不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。


2結果具有重大不確定性


1.中航黑豹(北京中證天通會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,截至財務報表批準日,威海經濟技術開發區管理委員會對中航黑豹提起的訴訟尚在審理當中,其結果具有不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。


2.雪峰科技(大華會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,雪峰科技公司于2015年12月18日接到中國證券監督管理委員會調查通知書(編號:新調查通字[2015]16號),因雪峰科技公司涉嫌違反證券法律法規,根據《中華人民共和國證券法》的有關規定,決定對雪峰科技公司進行立案調查,截至審計報告日,中國證券監督管理委員會尚未出具最終結論。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。


3. 中銀絨業(信永中和會計師事務所審計)。注冊會計師提醒財務報表使用者關注,因涉嫌信息披露違法違規,中銀絨業公司于2015年1月29日收到中國證券監督管理委員會《調查通知書》,決定對公司進行立案調查。截止審計報告簽發日,證監會立案調查工作尚未結束。


3其他


1. 四環生物(立信會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,(1)2015年12月四環生物公司股東大會審議,未通過子公司新疆愛迪新能源科技有限公司計提資產減值準備;(2)四環生物公司子公司新疆愛迪新能源科技有限公司的煤焦油加氫制備清潔燃料油工程項目已終止,其新疆愛迪新能源科技有限公司持續經營能力存在重大不確定性;繼而導致江陰四環投資有限公司持續經營能力存在重大不確定性;(3)四環生物公司及子公司江蘇晨薇生態園科技有限公司為工程項目共同收購工程苗木,截至2015年12月31日江蘇晨薇生態園科技有限公司速動比率為2.97%,另外資產負債表日后繼續收購工程苗木2.05億元,導致短期償債能力存在重大不確定性。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。


2.宏達股份(天健會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,截至2015年12月31日,子公司云南金鼎鋅業有限公司低品位氧硫混合鉛鋅礦庫存量為2,310.87萬噸,賬面價值為10.57億元,占凈資產總額的22.99%。目前,該低品位礦利用項目的建設尚處于前期準備階段。注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。


3.上海物貿(立信會計師事務所審計)。注冊會計師提醒財務報表使用者關注,由于公司關鍵崗位決策失誤,未及時發現對方客戶出現經營困難、資金鏈斷裂、存貨被挪用等情況,使得公司出現資金風險,預付款發生了到期未履約的情況、存貨發生了重大的損失。目前該等事件已進入司法程序,上述相關資產及公司已通過資產重組剝離出上市公司。


保留意見
財務報表審計報告


1持續經營能力存在重大不確定性


1.凱瑞德(中喜會計師事務所審計)。凱瑞德公司2015年度凈虧損10,598.57萬元,累計虧損32,443.63萬元,經營性現金流為-1,744.35萬元,銀行借款1,432.50萬已逾期;2015年度公司股東會審議通過出售全部紡織資產,截止審計報告日,雙方已完成部分資產交接,且將未交接部分資產托管給山東德棉集團指定第三方經營,而公司擬轉型資產尚未辦理過戶手續,轉型經營存在不確定性,上述事項導致公司持續經營能力存在重大不確定性;同時,如凱瑞德公司2015年度財務報表所述,公司涉及或有事項尚未解決,注冊會計師無法判斷此事項對財務報表的影響。再者存在擔保事項可能產生的影響,也導致凱瑞德公司的持續經營能力存在重大不確定性。凱瑞德公司雖然在附注提出了改善措施,但可能導致對凱瑞德公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性影響依然存在。


2.中水漁業(中審亞太會計師事務所審計)。中水漁業公司新并購的子公司廈門新陽洲水產品工貿有限公司(以下簡稱新陽洲公司)原大股東(個人)占用公司資金1.68億元,其經手的大量應收款項沒有收回,導致新陽洲公司現金流量嚴重不足,持續經營受到重大影響,本期對應收款項計提壞賬準備2.63億元。注冊會計師已對主要應收款項實施了函證程序,但尚未收到回函,注冊會計師也無法實施其他審計程序,以獲取充分、適當的審計證據。


3.山水文化(中喜會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,(1)公司與深圳市達瑞進出口貿易有限公司簽署《和解協議書》及《和解協議書》之補充協議,公司未能按照協議書約定期限按時履行付款義務,截至2015年12月31日,公司與深圳市達瑞進出口貿易有限公司尚未就該筆負債的金額達成一致,故無法合理判斷該筆負債對財務報表的影響程度。(2)公司目前收入來源僅為經營性物業出租收入,企業經營困難缺乏發展后勁。2015年公司擬將主營業務轉型的可持續發展戰略未能實現。山水文化公司當年歸屬于母公司凈利潤為-1,610.89萬元,累計虧損-46,168.90萬元;逾期借款及利息為19,045.35萬元;投資性房地產45,684.79萬元及固定資產81.43萬元、無形資產616.59萬元處于被法院查封狀態。這些情況表明,山水文化公司的持續經營能力存在重大不確定性,可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。山水文化公司雖然在附注中提出了改善措施,但可能導致對該公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性影響依然存在。


2結果具有重大不確定性


1.*ST成城(亞太集團會計師事務所審計)。2014年3月4日、5月21日、10月9日,證監會分別以涉嫌違反證券法律法規、涉嫌信息披露違法違規行為等原因,對成城股份進行立案調查,截至審計報告日,中國證監會的調查尚在進行中,并未形成最終結論。


2.深華發A(信永中和會計師事務所審計)。(1)中恒華發公司分別于2015年2月、4月和6月預付關聯方武漢恒生光電產業有限公司370萬元、10,000萬元和25萬元,合計10,395萬元采購款,截止2015年12月31日,上述采購交易共發生251.91萬元,收回本金10,143.09萬元。由于審計范圍受限也無法實施替代審計程序,以對此項關聯方采購業務的經濟實質獲取充分適當的審計證據。因此,注冊會計師無法確定是否有必要對預付款項以及財務報表其他項目作出調整,也無法確定應調整的金額。(2)因涉嫌信息披露違法違規,中恒華發公司于2016年1月18日收到中國證券監督管理委員會調查通知書(深證調查通字16026號),決定對公司進行立案調查。截止審計報告簽發日,證監會立案調查工作尚未結束,注冊會計師無法判斷證監會立案調查結論對中恒華發公司財務報表可能產生的影響。


3其他


1.世紀游輪(瑞華會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,世紀游輪公司的子公司重慶御輝地產開發有限公司持有的位于重慶市萬盛區計人民幣92,631,912.23元的土地使用權,根據原出讓合同的約定,需要在2015年4月30日之前竣工。受世紀游輪公司資料所限,注冊會計師無法就該項土地的賬面價值獲取充分適當的審計證據,也無法確定是否有必要對金額進行調整。


2.登云股份(信永中和會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,懷集登云汽配公司確認的三包索賠費用及計提因存在爭議的三包索賠費用導致難以收回的應收賬款壞賬準備,對此注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據確認三包索賠費用的歸屬期間、完整性及應收賬款計提的壞帳準備是否充分及適當。


3.*ST蒙發(大華會計師事務所審計)。內蒙發展公司2015年度對上海倉粟鋼材有限公司、上海甬賢金屬材料有限公司、上海義貿實業有限公司、上海富盾實業有限公司、新疆天豐泰富商貿有限公司、北京中凱信安進出口貿易有限公司六家共計324,602,379.87元的應收款項全額計提壞賬準備,導致當期歸屬于母公司凈利潤減少303,922,189.48元。注冊會計師雖然對上述公司執行了函證、詢問、走訪、檢查相關文件等必要的審計程序,但是注冊會計師仍然無法判斷是否存在其他影響上述應收款項認定的因素,無法判斷全額計提壞賬準備的合理性。


無法表示意見
財務報表審計報告


1無法獲取充分的審計證據


1.欣泰電氣(華普天健會計師事務所審計)。(1)欣泰電氣公司截至2015年12月31日對大慶欣泰電氣有限公司和大慶新恒石油機械設備有限公司的應收賬款余額分別為14,656,045.64元和18,362,580.00元,注冊會計師實施了函證、實地走訪以及工商查檔等必要的審計程序,但由于審計證據之間存在相互矛盾以及不確定性,注冊會計師無法實施進一步審計程序以確認上述應收賬款期末的可收回性,以及對欣泰電氣公司財務狀況和經營成果的影響。(2)欣泰電氣公司 2014年12月31日和2015年12月31日其他應收款中分別有82,311,450.27元和41,799,429.70元的銷售人員及非公司人員的個人借款。注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以合理判斷上述款項的性質,及其對欣泰電氣公司財務狀況和經營成果的影響。


2.盈方微(致同會計師事務所審計)。(1)對盈方微公司的技術服務和芯片業務,對部分業務注冊會計師無法實施滿意的審計程序,對部分業務也無法獲取充分、適當的審計證據以判斷交易實質;(2)因未能獲得有效的函證回函,也無法實施滿意的替代審計程序,注冊會計師對盈方微公司截至2015年12月31日的應收款項無法獲取充分、適當的審計證據;(3)對盈方微公司的在建工程、無形資產、開發支出的確認和計量,注冊會計師實施的審計程序及所取得的審計證據未能令人滿意。


2持續經營能力存在重大不確定性


*ST川化(四川華信會計師事務所審計)。如財務報表附注所述,川化股份公司已連續虧損三個會計年度,其財務狀況嚴重惡化,截止2015年12月31日川化股份公司合并報表口徑歸屬于母公司凈資產為負數142,317.78萬元,累計虧損298,921.00萬元;2015年度虧損56,535.14萬元,其中,尿素、合成氨、硝酸銨等主營化肥、三聚氰胺生產裝置長期全面停產。川化股份公司因無法償還到期債務且資不抵債被債權人申請破產重整,并于2016年3月24日被成都市中級人民法院裁定受理,截至財務報告批準報出日,重整仍在進行中,重整事項存在重大不確定性,川化股份公司存在因重整失敗而被法院宣告破產的風險。基于以上情況川化股份公司持續經營能力存在重大不確定性。川化股份公司雖已對持續經營能力作出了評估,但未能就與評估持續經營能力相關的未來應對計劃提供充分、適當的證據。因此,注冊會計師無法判斷川化股份公司運用持續經營假設編制2015年度財務報表是否適當。


3結果具有重大不確定性


金亞科技(中興華會計師事務所審計)。(1)金亞科技針對前期重大會計差錯進行更正,按追溯重述法對2014年財務報表進行了調整,資產總額減少328,960,335.26元,負債減少3,960,486.89元,凈資產減少324,999,848.37元,2014年度凈利潤減少24,529,690.72元。因金亞科技未能提供完整的財務資料,導致注冊會計師無法實施有效的審計程序獲取充分、適當的審計證據,以確認重大會計差錯更正的準確性和完整性。(2)金亞科技2014年12月31日應收大股東周旭輝177,570,437.53元,2015年12月31日應付周旭輝390,277,498.72元。因金亞科技未能提供完整的財務資料,導致注冊會計師無法實施有效的審計程序獲取充分、適當的審計證據,以確認與大股東的往來。(3)金亞科技持有聯營企業北京鳴鶴鳴和文化傳媒有限公司34.99%股權,2015年度該公司凈利潤-80,709,941.09元,其中歸屬于母公司凈利潤-47,684,916.07元,金亞科技本期權益法核算確認投資收益-16,684,952.13元,期末長期股權投資賬面價值16,557,544.20元。因聯營企業北京鳴鶴鳴和文化傳媒有限公司未能提供完整財務資料,導致注冊會計師未能實施有效的審計程序獲取充分、適當的審計證據,注冊會計師無法確定聯營企業財務報表是否得到準確、完整的反映,因而無法確認金亞科技對其核算的投資收益、長期股權投資期末價值的正確性。(4)金亞科技及實際控制人周旭輝分別于2015年6月4日及6月5日收到中國證監會《調查通知書》(編號:成稽調查通字151003、15004號),因公司及實際控制人涉嫌違反證券法律法規,根據《中華人民共和國證券法》的有關規定,決定對公司及周旭輝進行立案調查。相關部門對金亞科技立案調查尚未有最終結論,注冊會計師無法判斷立案調查結果對金亞科技財務報表的影響程度。


帶強調事項段的無保留意見
內部控制審計報告


1持續經營能力存在重大不確定性


1. 深中華A(瑞華會計師事務所審計)。截至審計報告日,中華自行車公司尚未引入重組方,其營業收入全部來自于子公司的自行車業務,盈利能力微薄,因此,自行車公司的持續經營能力存在不確定性。注冊會計師提醒內部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。


2.中國一重(瑞華會計師事務所審計)。中國第一重型機械股份公司自2015年8月份起由公司副董事長趙立新代行董事長職務,截止報告日未任命董事長,對公司穩定經營可能產生不利影響。注冊會計師提醒內部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。


2內控體系建設不完善


1. 武鋼股份(立信會計師事務所審計)。2014年12月31日,武鋼股份公司以持有的武漢鋼鐵集團鄂城鋼鐵有限責任公司77.6&股權與控股股東武漢鋼鐵(集團)公司(以下簡稱“武鋼集團”)持有的武鋼集團國際經濟貿易有限公司(以下簡稱“武鋼國貿”)100%股權進行等值置換,該資產置換交易完成后,武鋼國貿變更為武鋼股份公司的全資子公司,因該公司過往簽署的期租船合同影響及其他業務等原因,截止2014年12月31日,武鋼集團及其子公司形成了對武鋼國貿的資金占用共計2,286,809,808.38元。截止2015年12月31日,武鋼集團及其子公司與武鋼國貿之間上述資金共計3,878,487,885.08元,本期增加的主要原因是期租船合同的影響。在本報告出具日之前,武鋼集團已將上述所有款項以現金形式歸還給武鋼國貿。武鋼股份公司關聯交易管理中部分缺少主動識別、獲取、區分及解決關聯方非經營性和經營性資金往來的機制。武鋼股份公司在2016年4月對上述內部控制缺陷進行了整改,但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。注冊會計師提醒內部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。


2. *ST建機(希格瑪會計師事務所審計)。根據*ST建機公司2015年3月10日召開的2014年度股東大會決議以及中國證劵監督管理委員會證監許可[2015]1849號文《關于核準陜西建設機械股份有限公司向柴昭一等發行股份購買資產并募集配套資金的批復》,核準*ST建機公司增發人民幣普通股(A股)307,258,065股用于購買上海龐源機械租賃有限公司(以下簡稱“龐源租賃”)以及自貢天成工程機械有限公司(以下簡稱“天成機械”)100%股權。以上兩家公司于2015年8月完成了股權交割并納入*ST建機公司合并報表范圍。鑒于龐源租賃及天成機械納入合并范圍非完整的財務報告年度,同時截止2015年12月31日與*ST建機公司一致的財務報告內部控制體系尚在建立之中,因此本年度與財務報告相關的內部控制審計未包含上述兩家新并購公司。注冊會計師提醒內部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。


3其他


1.*ST川化(四川華信會計師事務所審計)。注冊會計師提醒內部控制審計報告使用者關注,川化公司未及時與供應商(施工方)對賬,導致公司漏記資產、負債及成本費用,對2015年度財務報表構成前期會計差錯更正。


2.北大醫藥(天健會計師事務所審計)。北大醫藥公司于2014年11月18日收到中國證券監督管理委員會《調查通知書》(編號:滬專調查字2014477號),因北大醫藥公司涉嫌違反證券法律法規,根據《中華人民共和國證券法》的有關規定,中國證券監督管理委員會決定對北大醫藥公司立案調查。截至本審計報告日,中國證券監督管理委員會對北大醫藥公司涉嫌違反證券法律法規尚在調查過程中。注冊會計師提醒內部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。


3.浙江廣廈(天健會計師事務所審計)。2014年浙江廣廈原子公司陜西廣福置業發展有限公司90%股權轉讓給陜西博大投資管理有限公司,公司未履行關聯交易決策程序和臨時公告披露義務,相關內控制度存在重要缺陷。浙江廣廈公司董事會已于2015年8月審議通過了上述關聯交易的議案并對《關聯交易決策制度》、《營運資金管理制度》、《信息披露事務管理制度》等制度進行全面自查,進一步完善了關聯交易、資金使用、信息披露相關制度并提高制度的執行力。注冊會計師提醒內部控制審計報告使用者對上述事項予以關注。


否定意見
內部控制審計報告


1重大內部控制缺陷


1.禾嘉股份(北京天圓全會計師事務所審計)。公司關聯交易管理中對主動識別、獲取及確認關聯方信息的控制制度未得到有效執行,導致公司控股子公司云南滇中供應鏈管理有限公司及深圳滇中商業保理有限公司發生以下關聯方交易未被及時識別,未履行相關的審批和披露事宜:(1)2015年度控股子公司云南滇中供應鏈管理有限公司對貴州圖南礦業(集團)有限公司下屬煤礦企業、云南工投集團動力配煤股份有限公司下屬煤礦企業發生關聯交易額162,029.74萬元;(2)控股子公司深圳滇中商業保理有限公司對云南九天投資控股集團有限公司、云南工投集團動力配煤股份有限公司發生關聯交易額244,522.42萬元。上述內部控制缺陷,影響財務報表中關聯方及關聯方交易完整性和披露準確性,與之相關財務報告內部控制未得到有效執行。


2.秋林集團(瑞華會計師事務所審計)。在本次內部控制審計中,注冊會計師注意到秋林集團的財務報告內部控制存在如下重大缺陷:(1)如秋林集團2015年度財務報表附注所述,秋林集團存在對關聯方皇嘉貴金屬經營有限公司銷售收入(含稅)20,000,000.00元的交易。但上述交易未按照關聯交易相關管理制度履行決策和授權程序。(2)秋林集團之孫公司秋林(天津)珠寶銷售有限公司2015年度存在通過出納個人銀行賬戶收取貨款事項,違反資金管理有關制度。


3.雪峰科技(大華會計師事務所審計)。雪峰科技與關聯方新疆雪峰投資控股有限責任公司(以下簡稱“雪峰投資控股”)發生多筆資金往來,2015年度資金拆借累計發生額4.83億元,往來余額最高達到2.63億,均未履行資金支付前期審批。該事項未按照《公司法》、《公司章程》以及《關聯交易決策制度》等規定就上述關聯資金拆借行為履行董事會、股東大會決策程序以及《上市規則》等規定對上述關聯資金拆借事項及時履行信息披露義務。雪峰科技在2016年3月對上述存在重大缺陷的內部控制進行了整改,但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。


2內部控制執行失效


1.柳化股份(大信會計師事務所審計)。2015年度,柳化股份公司與控股股東柳州化學工業集團有限公司、最終控股股東廣西柳州化工控股有限公司及其湖南柳化桂成化工有限公司等附屬企業,累計發生資金支付非經營性資金往來115,995.05萬元。該等事項不符合《關于規范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》的規定,公司未按照《關聯交易管理辦法》等內控制度履行相應決策審批程序,內部監督無效,上述缺陷表明與之相關的內部控制運行失效。


2.深華發A(信永中和會計師事務所審計)。中恒華發公司存在以下事項:(1)按照合同采購總額全額預付關聯方武漢恒生光電產業有限公司款項;(2)重述2014年度的財務報表,以更正由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;(3)因涉嫌信息披露違法違規被中國證券監督管理委員會立案調查。中恒華發公司與之相關財務報告內部控制執行失效,內部控制存在重大缺陷。


總結一下


一、帶強調事項段的審計報告(“無保留+強調”以及“保留+強調”)  


強調事項段的含義

審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。

強調段應當同時符合的條件

1.可能對財務報表產生重大影響,但被審計單位進行了恰當的會計處理,且在財務報表中做出充分披露。

2.不影響注冊會計師發表的審計意見。


二、保留或否定意見審計報告  


導致的原因

注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露方面存在分歧

保留意見

財務報表整體是公允的,但會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定,雖影響重大,但不至于出具否定意見的審計報告。

否定意見

認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制,未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量

  

三、保留或無法表示意見審計報告(范圍受到限制)


導致的原因

審計范圍受到限制

保留意見

因審計范圍受到限制,不能獲取充分、適當的審計證據,雖影響重大,但不至于出具無法表示意見的審計報告。

無法表示意見

如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當的審計證據,以至于無法對財務報表發表審計意見,注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。


審計意見說的東西,概括起來就一句話:會計報表是真實公允的。這句話略微翻譯得通俗一點兒就是:財務數字真實準確地講出了企業的經營情況。

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